Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом
на прибыль доходов, полученных турецкой организацией - участником российского
акционерного общества (АО) при увеличении уставного капитала АО путем
пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества АО в виде
нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального назначения,
сформированных из чистой прибыли после формирования резервного фонда.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2010 г. N 03-08-05
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно
налогообложения доходов турецкой организации - участника российского
акционерного общества при увеличении уставного капитала российского общества
путем пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества
общества в виде нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов
специального назначения, сформированных из чистой прибыли после формирования
резервного фонда, и сообщает.
Согласно п. 5 ст. 28 "Увеличение
уставного капитала общества" Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" (далее - Закон) увеличение уставного
капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за
счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем
увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества
общества.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного
представительства на территории Российской Федерации, признается доход,
полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в
соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в
результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с
учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса).
В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке,
предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть
по ставке 20 процентов.
Однако в силу норм
ст. 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных турецким участником при
увеличении уставного капитала российского общества путем пропорционального
размещения дополнительных акций за счет имущества общества в виде
нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального назначения,
сформированных из чистой прибыли после формирования резервного фонда,
осуществляется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (далее - Соглашение).
В соответствии с п.
3 ст. 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доход от акций или
других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на
участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит
такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с
законодательством Государства, в котором компания, распределяющая прибыль,
имеет постоянное местопребывание.
В соответствии с Комментариями к модели
конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на
доход и капитал, на основе которой заключаются
Российской Федерацией с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи,
рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение
прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные
суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации
общества, а также скрытое распределение прибыли.
В связи с этим при
увеличении обществом уставного капитала без изменения доли его участника за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального
назначения, сформированных из чистой прибыли после формирования резервного
фонда, у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым
резидентом Турецкой Республики, возникает доход в размере стоимости
дополнительно полученных акций, который, по нашему мнению, следует
квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного
дохода турецкой компании осуществляется в соответствии с положениями ст. 10
Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.06.2010