Проблемная ситуация: Банк заключает договоры
банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения
вклада без изменения процентной ставки.
Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что
по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается банком равной ставке рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в данном
случае под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России,
действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов
в виде процентов.
На какую дату при определении предельной
величины процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налога на
прибыль, следует применять ставку рефинансирования Банка России при пополнении
вклада: на дату заключения договора, дату первоначального поступления денежных
средств или на дату пополнения вклада?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предельной величины
процентов, учитываемых в расходах в целях налогообложения прибыли, и сообщает
следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли
организаций.
В соответствии с п.
1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается в отношении
долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в
течение всего срока действия долгового обязательства, ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения
денежных средств.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что условиями договора банковского вклада предусмотрено право
вкладчика в течение срока действия договора пополнять вклад без изменения
процентной ставки по вкладу.
Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору банковского вклада
(депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны
(вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется
возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
Пунктом 2 ст. 834 ГК РФ предусмотрено,
что договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин,
признается публичным договором (ст. 426 ГК РФ).
В соответствии с положениями ст. 36
Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" привлечение средств во вклады оформляется договором в
письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.
Следовательно, для признания вклада
банковским вкладом необходимо наличие заключенного между сторонами договора.
При этом исходя из
положений ст. 834 ГК РФ и ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1
"О банках и банковской деятельности" на дату заключения договора
банковского вклада происходит привлечение денежных средств.
Учитывая изложенное, в случае если на
дату заключения договора банковского вклада условиями договора было
предусмотрено право вкладчика пополнять вклад, денежные средства, поступившие в
банк по данному договору банковского вклада, не перестают считаться
привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в случае
фактического изменения размера уже привлеченных денежных средств.
Таким образом, при определении предельной
величины процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору
банковского вклада, не предусматривающему изменения процентной ставки в течение
всего срока действия договора, необходимо применять ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату заключения
договора банковского вклада.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2010