Проблемная ситуация: Банковским тарифным планом
предусмотрен вклад с возможностью пополнения/частичного снятия суммы и
повышения/понижения процентной ставки (повышение/понижение процентной ставки по
вкладу прямо пропорционально зависит от текущей суммы вклада).
|
Сумма вклада
|
Процентная
ставка
|
|
100 000 - 150 000
руб.
|
12%
|
|
150 000 - 200 000
руб.
|
13%
|
|
Свыше 200 000
руб.
|
14%
|
При этом ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на пять процентных пунктов,
составляет 13,75%.
Возникают следующие ситуации при внесении
физическими лицами денежных средств во вклады.
1) Открывается вклад на сумму 130 000
руб. под процентную ставку 12%, и открывается вклад на сумму 250 000 руб. под
процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в данном случае налоговая
база по НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает только по второму вкладу
(250 000 руб. под 14%)?
2) Открывается
вклад на сумму 130 000 руб. под процентную ставку 12%, через 10 дней вклад
пополняется на сумму 120 000 руб. и сумма вклада становится 250 000 руб. под
процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в данном случае налоговой
базы по НДФЛ с суммы материальной выгоды не возникает?
3) Открывается
вклад на сумму 250 000 руб. под процентную ставку 14%, через 10 дней вкладчик
снимает сумму 120 000 руб. и сумма вклада становится 130 000 руб. под
процентную ставку 12%, через 15 дней вкладчик вносит сумму 150 000 руб. и сумма
вклада становится 280 000 руб. под процентную ставку 14%. Каков порядок
определения налоговой базы по НДФЛ с сумм
материальной выгоды в данном случае?
Также банковским тарифным планом
предусмотрен мультивалютный вклад с возможностью конвертации из одной валюты в
другую и с изменением процентной ставки по вкладу в зависимости от валюты
вклада.
|
Валюта
вклада
|
Процентная
ставка
|
|
рубли
|
14%
|
|
доллары
|
8%
|
Возникают следующие ситуации при внесении
физическими лицами денежных средств во вклады.
1) Открывается
вклад на сумму 200 000,00 руб. под процентную ставку 14%, через 10 дней
вкладчик переводит сумму вклада в доллары под процентную ставку 8%, через 10
дней вкладчик переводит сумму вклада снова в рубли под процентную ставку 14%.
Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ с сумм материальной выгоды в
данном случае?
2) Открывается вклад на сумму 100 000
долларов под процентную ставку 8%, через 10 дней вкладчик переводит сумму
вклада в рубли под процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в
данном случае налоговой базы по НДФЛ с суммы материальной выгоды не возникает?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2010 г. N 03-04-06/6-110
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по
вкладам в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам,
которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в
размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России,
увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода
начисления процентов размер процентов по вкладу не
повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло
не более трех лет.
Таким образом, доход в виде процентов по
вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка
России, увеличенную на пять процентных пунктов, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В случае если
условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении
(уменьшении) суммы вклада установлено в договоре вклада, то есть изменение
процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с первоначальными
условиями договора, вышеуказанная норма абз. 4 п. 27
ст. 217 Кодекса применяется к доходам в виде процентов по вкладам, рассчитанных
с учетом изменений процентной ставки при увеличении (уменьшении) суммы вклада в соответствии с первоначальными условиями договора
вклада.
Аналогичным образом рассматривается
вопрос о применении нормы абз. 4 п. 27 ст. 217
Кодекса к доходам в виде процентов по вкладу по договору, предусматривающему
изменение процентной ставки по вкладу при конвертации вклада из одной валюты в
другую.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2010