Проблемная ситуация: Банк принял участие в долевом
строительстве объекта недвижимости.
Согласно п. 3.1.6
Приложения 10 к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному
Банком России от 26.03.2007 N 302-П, если кредитная организация участвует в
строительстве в качестве дольщика (по договору о долевом участии), то принятие
к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ввод в эксплуатацию)
производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной
регистрации объекта на основании свидетельства о государственной регистрации
права.
Банк по не зависящим от него причинам не
может оформить право собственности на долю в объекте недвижимости, поэтому
затраты, связанные с его созданием, отнесены на счет по учету капитальных
вложений, несмотря на начало эксплуатации данного объекта.
Должен ли банк начислять налог на
имущество организаций на данный объект, если в соответствии со ст. 374 НК РФ он
не является объектом налогообложения, так как не учитывается на балансе в
качестве объекта основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета?
Правомерно ли учесть в расходах в целях
исчисления налога на прибыль суммы налога на имущество организаций,
начисленного на вышеуказанный объект до его государственной регистрации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2010 г. N 03-05-05-01/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
имущество организаций части объекта недвижимости, построенного по договору о
долевом участии, фактически эксплуатируемой, права собственности
на которую не оформлены в установленном порядке, а также о правомерности
отнесения на расходы по налогу на прибыль начисленной суммы налога на имущество
и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств при единовременном
выполнении условий, установленных гл. 2 Приложения 10 к Положению о правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, утвержденному Приказом Центрального банка
Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П. Основными средствами признается
часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев,
используемого в качестве средств труда для оказания
услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных
санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными
техническими нормами и требованиями.
Конституционный Суд
Российской Федерации в Определении от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в
принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания
Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового
кодекса Российской Федерации" указал, что, по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374
Кодекса, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются
элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то
есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее
предпринимательской деятельности.
Кроме того, как
указано в мотивировочной части Определений ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N
8464/07 и от 14.02.2008 N 758/08, факт отсутствия государственной регистрации
права собственности на объект недвижимости в связи с несвоевременной
реализацией налогоплательщиком своего права на оформление указанного имущества
в свою собственность не является основанием для освобождения налогоплательщика
от обязанности учета и налогообложения названного имущества. Иное истолкование ст. 374 Кодекса противоречило бы действительному
экономическому положению налогоплательщика, создавало бы для него
необоснованную налоговую выгоду и ставило бы в неравное положение других
налогоплательщиков, обладающих объектами недвижимости, права на которые
зарегистрированы в установленном порядке. Толкование указанной нормы
соответствует основным началам налогового законодательства, в соответствии с
которыми, в частности, лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства
имущества, подлежит соответствующему налогообложению.
Таким образом,
обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает у
налогоплательщика в отношении законченных строительством объектов с начала
ввода их в эксплуатацию, что соответствует также позиции судов, изложенной, в
частности, в Определениях ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-6326/09 и N ВАС-6250/09, а
также ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 N А44-467/2006-9.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Статья 270 Кодекса не содержит положений,
не позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, налог на имущество
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2010