Проблемная ситуация: В соответствии
с п. 7 ст. 258 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик,
приобретающий объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях
применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе
определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками.
Какими документами можно подтвердить срок
фактического использования основного средства (морского судна), бывшего в
эксплуатации и приобретенного до 1 января 2009 г. у иностранных контрагентов?
Является ли свидетельство о праве собственности на судно с указанием в разделе
"Сведения о судне" даты постройки судна документом, на основании которого
можно определить фактический срок эксплуатации у предыдущих собственников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2010 г. N 03-03-06/1/414
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст.
258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организация,
приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в
виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления
амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому
имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками.
Подпункт 3 п. 2 ст. 253 НК РФ в составе
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, выделяет расходы в
виде сумм начисленной амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
При расчете суммы амортизации необходимо
установить срок полезного использования основного средства.
В связи с тем
что к расходам в виде сумм начисленной амортизации предъявляются общие
требования об их документальном подтверждении, при определении срока полезного
использования приобретенного бывшего в употреблении основного средства
необходимо документально подтвердить срок эксплуатации данного основного
средства предыдущими собственниками.
С учетом положений
п. 1 ст. 252 НК РФ документами, подтверждающими срок эксплуатации основного
средства предыдущими собственниками - иностранными контрагентами, могут быть
документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного
государства, резидентом которого является предыдущий собственник основного средства,
обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве, и (или)
документы, косвенно подтверждающие срок эксплуатации основного средства
указанным предыдущим собственником.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.06.2010