Проблемная ситуация: Общим собранием участников
российской организации, состоявшимся в 2010 г., принято решение о распределении
дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2004 - 2008 гг.) в
пользу российской организации - налогоплательщика.
При этом условия, дающие право на
применение нулевой ставки по доходам в виде дивидендов, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не выполнялись до 2010 г. и стали
соблюдаться в полном объеме только в 2010 г. (до даты принятия решения о
распределении прибыли прошлых лет на выплату дивидендов).
Вправе ли налогоплательщик в целях налога
на прибыль в указанной ситуации применить ставку 0% по доходам в виде
дивидендов, предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июня 2010 г. N 03-03-06/1/415
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
В соответствии с пп.
1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в
виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на
день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация:
- в течение не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом
(долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или)
получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Следовательно, стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации
должна превышать 500 млн руб., а для применения
налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном
капитале, превышающей 500 млн руб., должно составлять не менее 365 календарных
дней.
При этом в
соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход,
полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям
(долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации.
Учитывая изложенное, налогообложение
доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, осуществляется по налоговой
ставке в размере 0 процентов.
Также сообщаем, что вопрос о
правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к
компетенции Минфина России не относится.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.06.2010