Проблемная ситуация: О процедуре принятия официальных
сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание в Республике Кипр для
целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 при
исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июня 2010 г. N 03-08-13
В связи с письмами о процедуре принятия
официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание для целей
применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение
между Россией и Кипром), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
отмечает следующее.
В соответствии со
ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении
положений международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения,
иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное
местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет
международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно
быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Российская Федерация и Республика Кипр
являются участниками Гаагской Конвенции от 05.10.1961 (Конвенция, отменяющая требования
легализации иностранных официальных документов, далее - Конвенция),
устанавливающей требования к оформлению официальных документов, выпущенных на
территории одного договаривающегося государства и представляемых на территории
другого договаривающегося государства.
Единственной формальностью согласно ст. 3
Конвенции является проставление апостиля
соответствующим компетентным органом государства, выпустившего официальный
документ.
Одновременно абз.
2 ст. 3 Конвенции установлено, что проставление апостиля
на документах не может быть потребовано, если законы, правила, обычаи,
действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности
между двумя или несколькими государствами отменяют или упрощают данную
процедуру или освобождают документ от легализации.
На основании норм пп.
"i" п. 1 ст. 3, п. п. 3 и 4 ст. 25, ст. 26 Соглашения между Россией и
Кипром компетентные органы могут вступать в переговоры для целей достижения
взаимного согласия по вопросам применения Соглашения и обмениваться
информацией, необходимой для выполнения положений Соглашения. Договоренности,
достигнутые компетентными органами России и Кипра, фиксируются
в том числе в форме Меморандумов о взаимопонимании к Соглашению.
Так, в Меморандуме о взаимопонимании к
Соглашению от 11.07.2000 определен перечень органов и должностных лиц Кипра,
уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное
местопребывание в Республике Кипр для целей принятия сертификатов налоговыми
органами Российской Федерации, и одновременно предусмотрен обмен образцами
подписей и печатей с российскими налоговыми органами.
В связи с этим просим подтвердить, что
указанный обмен с компетентными органами Кипра был произведен и ФНС России
имеет образцы подписей и печатей уполномоченных органов и должностных лиц
Кипра.
Таким образом, если сертификаты,
подтверждающие постоянное местопребывание, выданы, заверены подписью и имеют
печать уполномоченного учреждения и должностного лица Республики Кипр, наличие апостиля не может быть затребовано.
Одновременно сообщаем, что положения
Договора между СССР и Республикой Кипр о правовой помощи по гражданским и
уголовным делам от 19.01.1984 не затрагивают налоговые правоотношения,
относящиеся по своей сути к административному праву.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
Приложение
Перечень органов и должностных лиц
Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты,
подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр:
- Director of Inland Revenue Department (Ministry of Finance);
- Officers of District Income Tax Office of Nicosia;
- Officers of District Income Tax Office of Limassol;
- Officers of District Income Tax Office of Larnaca
(включая Paralimni Office).
17.06.2010