Проблемная ситуация: У лизинговой организации,
косвенным участником которой более чем на 20% является иностранная организация,
по состоянию на 31.12.2008 существовали долговые обязательства перед российской
организацией - аффилированным лицом указанной иностранной организации. Из-за
роста курсов валют в декабре 2008 г. при переоценке валютных займов
непогашенная задолженность по долговым обязательствам превысила величину
собственного капитала лизинговой организации более чем в 12,5 раза и приобрела
статус контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ.
За I квартал, полугодие и 9 месяцев 2008
г., на 31.10.2008 и на 30.11.2008 контролируемая задолженность у лизинговой
организации отсутствовала, так как непогашенная задолженность не превышала
величину собственного капитала более чем в 12,5 раза.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль расходов в виде процентов по контролируемой задолженности
лизинговой организацией?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2010 г. N 03-03-06/1/421
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов в виде процентов по контролируемой задолженности лизинговой
организацией и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 269 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае если задолженность
налогоплательщика признается контролируемой, расходы в виде процентов по такой
задолженности учитываются в особом порядке, установленном п. п. 2 - 4 ст. 269
НК РФ.
Пунктом 8 ст. 272 НК РФ в редакции,
действовавшей в 2009 г., было предусмотрено, что расходы в виде начисленных
процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете и включаются
в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода.
В соответствии со ст. 285 НК РФ отчетными
периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Учитывая
изложенное, в случае если в течение отчетного периода задолженность
налогоплательщика была признана контролируемой, расходы в виде процентов,
начисленных с начала квартала (месяца - для налогоплательщиков, исчисляющих
авансовые платежи исходя из фактической прибыли), в котором такая задолженность
была признана контролируемой, учитывались в соответствии с положениями п. п. 2
- 4 ст. 269 НК РФ.
При этом пересчет процентов, начисленных
за предыдущие отчетные периоды, на дату окончания которых задолженность не
признавалась контролируемой, и отраженных в расходах с учетом положений п. 1
ст. 269 НК РФ, не производился.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым
актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.06.2010