Проблемная ситуация: Банк по факту просрочки возврата
кредитных средств заемщиком - юридическим лицом подал исковое заявление в суд и
получил решение суда о присуждении к уплате в пользу банка суммы кредита и
процентов за кредит. Банком был получен и передан в службу судебных приставов
исполнительный лист. В результате действий судебных приставов ими было вынесено
постановление об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у
должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и тем, что все принятые
приставами меры по отысканию имущества оказались безрезультатными. Одновременно приставами был составлен акт о возвращении в связи с
вышеуказанным без исполнения исполнительного листа.
На основании акта и постановления
судебных приставов в соответствии с требованиями Положения Банка России от
26.03.2004 N 254-П банк признал ссуду безнадежной к взысканию и на основании
решения совета директоров произвел списание задолженности за счет
сформированного резерва на возможные потери по ссуде, а также прекратил
начисление процентов. Сумму кредита и процентов банк отнес на внебалансовые счета для их дальнейшего учета в течение пяти
лет. Сумму процентов по кредиту банк не учел в расходах как безнадежный долг по
ст. 266 НК РФ в связи с тем, что акт судебных приставов не является основанием
для прекращения обязательства и в связи с этим долг нельзя признать
безнадежным. Банк в соответствии с учетной политикой не создает резерв по
сомнительным долгам.
В дальнейшем в отношении руководства
организации-заемщика возбуждено уголовное дело по факту совершения
мошеннических действий при получении кредита, приведших к невозврату кредита и
процентов по нему. В рамках уголовного дела банком подан гражданский иск по
возмещению ущерба в сумме кредита и процентов по нему.
Каков порядок учета банком при исчислении
налога на прибыль сумм по возмещению ущерба в размере кредита и процентов: как
погашения самого кредита и процентов по нему или как возмещения ущерба по п. 3
ст. 250 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2010 г. N 03-03-06/2/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Статья 1064 ГК РФ определяет, что вред,
причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный
имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом,
причинившим вред.
В соответствии с п.
3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе
внереализационных доходов отражаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
устанавливает дату получения дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) как дату признания должником либо дату вступления в
законную силу решения суда.
Учитывая изложенное,
на дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан
отразить в составе внереализационных доходов сумму ущерба, присужденную судом к
получению с виновного лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.06.2010