Проблемная ситуация: В 2007 - 2009 гг. индивидуальный
предприниматель занимался сдачей в аренду грузовых автомобилей с экипажем. С
доходов от сдачи в аренду транспортных средств он исчислял и уплачивал налог по
УСН, руководствуясь Письмами Минфина России от 10.07.2007 N 03-11-05/147, от
30.10.2008 N 03-11-05/265, от 30.06.2009 N 03-11-09/229. Однако в Письме
Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33 указано, что индивидуальные
предприниматели, владельцы автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и
пассажиров, предоставляющие их юридическим лицам по договорам аренды
(фрахтования на время) транспортных средств с предоставлением
услуг по управлению, могут быть переведены на уплату ЕНВД.
Каким письмом Минфина необходимо
руководствоваться налогоплательщику? Какую систему налогообложения он был
обязан применять в 2007 - 2009 гг. по сдаче в аренду транспортных средств с
экипажем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2010 г. N 03-11-11/204
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
налогообложения предпринимательской деятельности по сдаче в аренду грузовых
автомобилей с экипажем на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве
(пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких
услуг.
Согласно ст. 784 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) перевозка грузов, пассажиров и багажа
осуществляется на основании договора перевозки.
В соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по
договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение
груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Пунктом 1 ст. 786 ГК РФ установлено, что
по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в
пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.
В соответствии со ст. 632 ГК РФ по
договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и
оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической
эксплуатации.
Таким образом, предпринимательская
деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем является
самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Налогообложение
указанной деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов
налогообложения.
В то же время налоговые органы в ходе
проведения мероприятий налогового контроля вправе проверять фактический
характер осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности на
предмет ее соответствия заключенным договорам о предоставлении в аренду
автотранспортных средств с экипажем.
Одновременно сообщаем, что
распространение положений, содержащихся в письмах Департамента, предоставленных
по запросам конкретных налогоплательщиков, в том числе опубликованных в
средствах массовой информации, на все прочие случаи другими налогоплательщиками
(плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под
ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.
Указанные письма имеют
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной Минфином России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2010