Проблемная ситуация: Организация закупает одноразовые СИЗ, такие, как бахилы, шапочки, перчатки и фартуки.
Использование данных СИЗ производится работником при
его нахождении на рабочем месте в производственном цехе, а также использование
данных СИЗ обязательно третьими лицами в целях обеспечения охраны труда и
санитарно-гигиенических требований при посещении производственного цеха. При
каждом последующем посещении производственного цеха работниками и третьими
лицами данные СИЗ подлежат замене, смена данных СИЗ
производится по необходимости, и ведение четкого учета выдачи и дальнейшего
использования данных СИЗ невозможно.
Типовые нормы выдачи специальной обуви,
специальной одежды, средств индивидуальной защиты, а также ОСТы не регулируют
выдачу одноразовых средств индивидуальной защиты, таких, как бахилы, шапочки,
фартуки, перчатки.
Можно ли данные одноразовые СИЗ списывать единовременно при их поступлении в целях
исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/467
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций затрат на приобретение средств
индивидуальной защиты и сообщает следующее.
Статьей 212
Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан
обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и
обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование
соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о
техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
С 1 июля 2002 г. был введен в действие
ОСТ 10 286-2001 "Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения.
Правила применения и эксплуатации" (далее - ОСТ 10 286-2001). Указанный
Стандарт распространяется на санитарную одежду, обувь и санитарные
принадлежности для работников организаций и предприятий, занимающихся
в том числе производством пищевых продуктов и напитков. ОСТ 10 286-2001
является обязательным для исполнения на предприятиях и в организациях,
занимающихся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции,
выпуском и реализацией пищевых продуктов, независимо от форм их собственности и
организационно-правовых форм, вида деятельности и ведомственной принадлежности.
Пункт 3.1 ОСТ 10 286-2001 определяет, что законы Российской Федерации и
нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников
предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной
одежды, обуви и санитарных принадлежностей. Работникам, занятым на работах с
вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются
сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства
индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные
принадлежности (п. 3.2 ОСТ 10 286-2001). Приобретение санитарной одежды, обуви
и санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников, в соответствии с
требованиями охраны труда, производятся за счет средств работодателя (п. 3.5
ОСТ 10 286-2001).
Таким образом, санитарную одежду,
применение которой работниками организации предусмотрено ОСТ 10 286-2001, в
целях налогообложения прибыли следует рассматривать как специальную одежду.
Согласно п. 4.5 ОСТ 10 286-2001
санитарная одежда должна быть изготовлена из тканей, выдерживающих многократную
стирку и обезвреживание, или материалов одноразового применения.
На основании пп.
3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и
других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом.
Учитывая изложенное, если использование
одноразовой санитарной одежды (средств индивидуальной защиты, таких как бахилы,
шапочки, фартуки, перчатки) предусмотрено ОСТ 10 286-2001, то организация может
учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в составе материальных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.07.2010