Проблемная ситуация: В соответствии с краевой целевой
программой департамент дорожного хозяйства края является государственным
заказчиком по объекту "Строительство мостового перехода".
На основании
Жилищного кодекса РФ и Федерального закона от 08.05.2009 N 93-ФЗ "Об
организации проведения встречи глав государств и правительств стран -
участников форума "Азиатско-тихоокеанское экономическое
сотрудничество" в 2012 году, о развитии города Владивостока как центра
международного сотрудничества в Азиатско-Тихоокеанском регионе и о внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
департамент дорожного хозяйства края выкупает объекты недвижимого имущества,
принадлежащие собственникам -
физическим и юридическим лицам, попадающие в зону строительства.
1. Облагается ли НДФЛ выкупная стоимость
имущества, изъятого у собственников для государственных нужд?
2. Включается ли в налоговую базу по
налогу на прибыль сумма компенсаций, выплачиваемых собственникам при изъятии
имущества для государственных нужд?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2010 г. N 03-04-06/10-157
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо департамента
дорожного хозяйства края по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм выкупной стоимости
недвижимого имущества, находящегося на земельных участках, изымаемых для
государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Доход в виде рыночной стоимости
земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, уплачиваемой в
рамках соглашения о выкупе с собственником имущества при изъятии данного
имущества для государственных или муниципальных нужд, является доходом
налогоплательщика от продажи имущества.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие доходы от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают
налог по своему месту жительства.
При этом пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем
иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной
или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для
государственных или муниципальных нужд.
2. Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса для
целей налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно п. 1 ст.
39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом товаром для целей Кодекса
признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.
3 ст. 38 Кодекса).
Таким образом, в рассматриваемом случае
передача организацией на возмездной основе (за компенсацию) права собственности
на недвижимое имущество признается реализацией, а сумма компенсации - доходом
от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.07.2010