Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения НДФЛ сумм оплаты дополнительных отпусков, связанных с
возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2010 г. N 03-04-05/10-413
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц оплаты дополнительных отпусков гражданам,
подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 3 Закона Российской Федерации от
15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) установлено право
граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной
поддержки.
В частности, в
соответствии со ст. 15 Закона N 1244-1 гражданам (в том числе временно
направленным или командированным), принимавшим в 1986 - 1987 гг. участие в
работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны
отчуждения или занятым в этот период на работах, связанных с эвакуацией
населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на
эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; военнослужащим и военнообязанным, призванным на
специальные сборы и привлеченным в этот период для выполнения работ, связанных
с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения,
включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации,
независимо от места дислокации и выполнявшихся работ; лицам начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, проходившим в 1986 - 1987 гг. службу в
зоне отчуждения; гражданам, в том числе военнослужащим и
военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988 -
1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; младшему и
среднему медицинскому персоналу, врачам и другим работникам лечебных учреждений
(за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с
любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной
обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),
получившим сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и
обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г. лиц, пострадавших в
результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих
излучений, гарантируется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 14 календарных дней.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса от
налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
К таким компенсационным выплатам, по
нашему мнению, относятся и суммы оплаты дополнительного отпуска,
предусмотренного ст. 15 Закона N 1244-1, предоставляемого гражданам, указанным
в п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона N 1244-1.
Таким образом, суммы оплаты вышеуказанных
дополнительных отпусков, связанных с возмещением вреда, причиненного гражданам,
подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС,
не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное,
в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не облагаются
налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.04.2010 N 279 были
утверждены изменения, согласно которым из пп.
"б" п. 2 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и
выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой
одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2007 N 136, слова
"(за вычетом налогов в
соответствии с законодательством Российской Федерации)" были исключены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.07.2010