Проблемная ситуация: Банк заключил договор аренды
нежилых помещений. С целью оказания банковских услуг клиентам после получения
разрешения арендодателя банком были произведены работы по оборудованию
арендованного помещения технически укрепленным кассовым узлом. Банк оплатил стоимость работ и суммы НДС, предъявленные
подрядчиками.
Вправе ли банк считать затраты на
неотделимые улучшения, произведенные с целью оказания услуг клиентам,
экономически обоснованными?
В момент расторжения договора аренды не
происходит реализации неотделимых улучшений, в силу того что собственность на
данные неотделимые улучшения возникла у арендодателя в момент их произведения
(создания) (ст. ст. 133 и 623 ГК РФ).
В случае если банк получает возмещение
(либо частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых улучшений,
вправе ли он сумму полученного возмещения в целях гл. 25 "Налог на
прибыль" НК РФ считать внереализационным доходом, а не выручкой от
реализации (отсутствует переход права собственности)?
Вправе ли банк
учесть в расходах недоамортизированную в налоговом
учете часть затрат (не покрытую суммой частичного возмещения затрат) на
капитальные вложения в арендованное имущество единовременно, в момент
подписания акта приема-передачи помещения арендодателю по окончании срока
договора аренды либо досрочного его расторжения, как расходы, удовлетворяющие
требованиям ст. 252 НК РФ (изначально произведены для оказания услуг
организации, то есть экономически оправданы и документально подтверждены) и не поименованные в ст. 270 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/2/134
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, относящемуся к своей
компетенции, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ (в редакции,
действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств, указанные в абз.
1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ;
капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока
действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
При этом к расходам в виде сумм
начисленной амортизации применяются установленные п. 1 ст. 252 НК РФ для всех
видов расходов требования об обоснованности и их документальном подтверждении.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В случае если налогоплательщик получает
возмещение (либо частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых
улучшений арендованного имущества, сумма полученного возмещения учитывается
арендатором для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации.
В течение срока действия договора аренды
арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника
имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.
Расходы арендатора в виде капитальных
вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в
том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл.
25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при
исчислении налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.07.2010