Проблемная ситуация: В соответствии с п. 5 ст. 84 НК
РФ снятие с учета индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании
сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Согласно Правилам ведения единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления
содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.10.2003 N 630, основанием для внесения в
государственный реестр записи о государственной регистрации при добровольном
прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя является заявление физического лица о принятом им решении о прекращении деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя.
Таким образом, процедура снятия с учета в
налоговом органе индивидуального предпринимателя носит заявительный характер и
не предполагает предварительного урегулирования его налоговых обязательств.
Главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ
предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы
соответствующие налоговые декларации (по ЕСХН, по налогу, уплачиваемому в связи
с применением УСН, по ЕНВД) в установленные законодательством сроки.
При этом НК РФ не определены особенности
порядка и сроки представления налоговых деклараций по налогам, уплачиваемым
индивидуальными предпринимателями в связи с применением специальных налоговых
режимов, в случае прекращения ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей.
Иногда налоговые декларации по налогам за
последние налоговые периоды представляются налогоплательщиками - физическими
лицами после снятия с учета в налоговых органах в связи с прекращением
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, указанные физические лица,
фактически не являясь индивидуальными предпринимателями и, соответственно,
плательщиками указанных налогов, представляют налоговые декларации по итогам
налогового периода и (или) уплачивают соответствующие налоги.
Сохраняются ли налоговые обязательства
индивидуального предпринимателя за физическим лицом после прекращения им
предпринимательской деятельности и снятия с учета в налоговом органе в этом
качестве до завершения налогового периода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2010 г. N 03-02-07/2-124
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке исполнения
налоговых обязательств индивидуального предпринимателя физическим лицом после
прекращения им предпринимательской деятельности и снятия с учета в налоговом
органе в качестве индивидуального предпринимателя и сообщается следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность
по уплате налогов прекращается, в частности, с уплатой налога
налогоплательщиком, со смертью физического лица - налогоплательщика или с
признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации, с возникновением иных обстоятельств, с которыми
законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате
соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе
исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 Кодекса).
В целях проведения налогового контроля
физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом (п. 1 ст. 83 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его
с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п.
4 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N
110, снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, а также в случае его смерти осуществляется в налоговом органе
по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений,
содержащихся в соответствующей записи Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Как следует из Определения
Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому
контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения
подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо
утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью,
перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также
ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение
исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005
N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим
лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, прекращение физическим
лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является
обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой
деятельности обязанности по уплате налога.
Полагаем, что в случае прекращения
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица
сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за
тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.08.2010