Вопрос:
Организация применяет кассовый метод определения доходов (расходов) в целях
исчисления налога на прибыль, при этом у организации существует контролируемая
задолженность по долговому обязательству (договору займа) перед иностранной
организацией. Проценты по договору займа оплачиваются ежегодно, один раз в год.
В соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ
проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются
на дату признания дохода (расхода).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ
расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,
а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В соответствии с п.
2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом
процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов,
начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по
контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на
последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Правомерны ли выводы организации о том,
что расчет коэффициента капитализации и предельной величины
признаваемых расходом процентов производится в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти проценты учитываются в составе расходов при исчислении
налога на прибыль, то есть в периоде их оплаты путем списания денежных средств
с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения, а также о том, что при
оплате процентов один раз в год предельная величина признаваемых расходом
процентов исчисляется один раз в год путем деления суммы уплаченных процентов
на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
отчетного (налогового) периода, в котором происходит оплата процентов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/559
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организация,
применяющая кассовый метод учета доходов (расходов), имеет непогашенную
контролируемую задолженность перед иностранной организацией.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются
в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих лиц.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на
последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную
величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего
отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации
определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой
задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого
или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном)
капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на
три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на
двенадцать с половиной).
Таким образом, положение абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ обязывает налогоплательщика
исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Следовательно,
организации, применяющей кассовый метод учета доходов (расходов), необходимо
исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности, а также определять коэффициент капитализации на последнее число
каждого отчетного (налогового) периода независимо от того, в каком отчетном
(налоговом) периоде происходят фактическая уплата и учет в расходах для целей
налогообложения процентов по долговому обязательству.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2010