Вопрос: О порядке применения НДС в отношении ядерных материалов,
реализуемых российской организацией на территории РФ по контракту с иностранной
организацией, а также услуг по переработке указанных ядерных материалов в
ядерное топливо, впоследствии вывозимое с территории РФ в соответствии с
таможенным режимом экспорта, оказываемых российской организацией в рамках
другого контракта с иностранной организацией.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2010 г. N 03-07-08/248
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость в отношении ядерных материалов,
реализуемых российской организацией на территории Российской Федерации по
контракту с иностранной организацией, а также услуг по переработке указанных
ядерных материалов в ядерное топливо, впоследствии вывозимое с территории
Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, оказываемых
российской организацией в рамках другого контракта с иностранной организацией, и сообщает.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При
этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям,
установлены ст. 164 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Кодекса
определено, что ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов
применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных с территории
Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Кодекса.
Кроме того, согласно пп.
2 п. 1 указанной ст. 164 Кодекса по нулевой ставке налога облагаются работы
(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории, при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса.
Учитывая, что при
реализации российской организацией ядерных материалов иностранной организации
указанные материалы под таможенный режим экспорта не помещаются, а также
принимая во внимание, что услуги по переработке ядерных материалов в ядерное
топливо оказываются в отношении ядерных материалов, не помещенных под
таможенный режим переработки на таможенной территории, нормы пп. 1 и 2 п. 1 ст. 164 Кодекса к операциям по реализации ядерных материалов и оказанию услуг по их переработке в ядерное
топливо не применяются. Поэтому указанные операции, осуществляемые российской
организацией в рамках двух отдельных контрактов с иностранной организацией на
поставку ядерных материалов и на их переработку в ядерное топливо, подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164
Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся
от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.08.2010