Вопрос: Банк
приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1. Оплата акций происходит путем
передачи банком акций ЗАО-2. В соответствии с договором о приобретении акций
дополнительного выпуска превышение рыночной стоимости акций, поступивших в их
оплату, над рыночной стоимостью приобретаемых акций дополнительного выпуска
ЗАО-1 перечисляет банку.
Положением пп.
2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-акционера не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в
качестве оплаты размещаемых акций.
Стоимость приобретаемых акций признается
равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета
на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом
дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у
передающей стороны при таком внесении.
Кроме того, расходы в виде взноса в
уставный капитал на основании п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются.
Таким образом, в случае размещения
дополнительных акций в целях увеличения уставного капитала акционерного
общества у лиц, приобретающих их, не возникает прибыли (убытка) для целей
налогообложения.
При этом, по
мнению банка, полученная сумма денежных средств в размере разницы между
рыночной стоимостью акций дополнительного выпуска и акций, поступивших в их
оплату:
- или уменьшает в налоговом учете
стоимость приобретаемых по дополнительной эмиссии акций в случае применения
норм, в соответствии с которыми у налогоплательщика-акционера, приобретающего
размещаемые акции, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения;
- или признается доходом банка,
подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль на дату зачисления
денежных средств на корреспондентский счет.
Какой порядок налогообложения налогом на
прибыль соответствует нормам налогового законодательства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/163
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогового учета при
увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и сообщает,
что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества может быть
увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения
дополнительных акций.
При этом абз. 1
п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ предусматривает, что оплата акций, распределяемых
среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций,
размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными
бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами,
имеющими денежную оценку.
Особенности
определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в
уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) организации, установлены
ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии п. 1
ст. 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у
налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении
имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли,
паи), а у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при
передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций.
При этом стоимость приобретаемых акций
для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной
стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату
перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
Таким образом, на основании п. 1 ст. 277
Кодекса стоимость приобретаемых акций дополнительного выпуска ЗАО-1 в целях
налогообложения прибыли признается равной стоимости вносимых в их счет акций
ЗАО-2, определяемой по данным налогового учета организаций.
Полученная банком сумма денежных средств в размере превышения рыночной стоимости акций
дополнительного выпуска над рыночной стоимостью акций, вносимых в счет их
оплаты, признается, по нашему мнению, доходом банка, подлежащим включению в
налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.09.2010