Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 36
Вопрос: О ведении
налоговыми органами карточек "Расчеты с бюджетом" индивидуальных
предпринимателей, прекративших свою деятельность, до завершения их расчетов с
бюджетом и закрытия налоговых обязательств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 сентября 2010 г. N ШС-37-3/11731
Согласно п. 3 ст.
44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по
уплате налогов прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком,
со смертью физического лица - налогоплательщика или признанием его умершим в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, с
возникновением иных обстоятельств, с которым законодательство о налогах и
сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или
сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1
ст. 45 Кодекса).
В целях проведения налогового контроля
физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом
(п. 1 ст. 83 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его
с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п.
4 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N
110, снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, а также в случае его смерти осуществляется в налоговом органе
по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений,
содержащихся в соответствующей записи единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Как следует из Определения
Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому
контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения
подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо
утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью,
перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также
ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение
исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005
N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим
лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, прекращение физическим
лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является
обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой
деятельности обязанности по уплате налога.
Учитывая изложенное,
в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у
физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и
уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в
качестве индивидуального предпринимателя.
Соответственно, суммы налогов (сборов),
начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическими
лицами за налоговый период, в котором они осуществляли деятельность в качестве
индивидуального предпринимателя, должны быть отражены в информационных ресурсах
налоговых органов.
В этой связи налоговыми органами не
производится закрытие карточек "Расчеты с бюджетом" индивидуальных
предпринимателей, прекративших свою деятельность, до завершения их расчетов с
бюджетом и закрытия налоговых обязательств.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
22.09.2010