Вопрос: Банк при
заключении кредитных договоров, обеспеченных залогом имущества, договоров об
ипотеке осуществляет независимую оценку имущества.
Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N
2872-1 "О залоге" предметом залога может быть любое имущество,
которое в соответствии с законодательством РФ может быть отчуждено
залогодателем.
На основании ст. 6 Федерального закона от
29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской
Федерации" предусмотрено, что РФ, субъекты РФ или муниципальные
образования, физические лица и юридические лица имеют право на проведение
оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях,
предусмотренных указанным Федеральным законом.
В частности, при заключении договора
ипотеки в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ
"Об ипотеке (залоге недвижимости)" в договоре об ипотеке должны быть
указаны предмет ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения
обязательства, обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению
залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в денежном
выражении. Таким образом, оценка предмета ипотеки является неотъемлемой частью
договора об ипотеке.
Кроме того, согласно ст. 13 Федерального
закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ права залогодержателя по обеспеченному ипотекой
обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной.
Закладная является именной ценной
бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:
- право на получение исполнения по
денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств
существования этих обязательств;
- право залога на имущество, обремененное
ипотекой.
Расходами для целей налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Подпунктом 40 п. 1
ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое
имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление
информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов
кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Вправе ли банк на основании
вышеизложенного учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты по оплате
услуг независимых оценщиков по оценке имущества, предоставленного в залог, при
заключении договоров об ипотеке или кредитных договоров, обеспеченных залогом
имущества, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК
РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2010 г. N 03-03-06/2/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N
2872-1 "О залоге" предметом залога может быть любое имущество,
которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть
отчуждено залогодателем.
Статьей 6 Федерального закона от
29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской
Федерации" предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской
Федерации или муниципальные образования, физические лица и юридические лица
имеют право на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов
оценки на основаниях и условиях, предусмотренных указанным Федеральным законом.
При заключении договора ипотеки в
соответствии со ст. 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об
ипотеке (залоге недвижимости)" в договоре об ипотеке должны быть указаны
предмет ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства,
обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации по соглашению залогодателя с
залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в денежном выражении.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
На основании пп.
40 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относится, в частности, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов
кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.10.2010