Вопрос: О
налогообложении налогом на прибыль у источника выплаты в РФ (ООО) дохода в виде
действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемого иностранной
организацией - резидентом Британских Виргинских островов при выходе из ООО.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2010 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно порядка учета для
целей налогообложения прибыли действительной стоимости доли в капитале общества
с ограниченной ответственностью, полученной при выходе иностранной организации
- резидента Британских Виргинских островов из общества, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 26 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(далее - Закон) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения
обществу доли в уставном капитале.
Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона в случае
выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона его доля
переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику
общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость
его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных
бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий
дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае
неполной оплаты им доли в уставном капитале
общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Действительная стоимость доли участника
общества соответствует части стоимости чистых активов общества,
пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14
Закона). Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале
общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества
и размером его уставного капитала.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных
прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Положения пп. 4
п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к
правоотношениям с участием иностранных организаций.
В случае если налогоплательщик является
иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса
объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.
309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате
распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с
учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Таким образом, доход в виде
действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества,
подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части,
превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.
Обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации
возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой
иностранной организации на основании ст. 24 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что направляемое
письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11.10.2010