Вопрос:
Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке
пассажиров (вид автотранспортного средства - маршрутное такси) и уплачивает
ЕНВД. Физический показатель по этому виду деятельности - количество посадочных
мест. Возможно ли в целях снижения налоговой нагрузки
на малый бизнес при расчете физического показателя исходить из количества
заполненных посадочных мест, а не из количества всех имеющихся, включая
незаполненные посадочные места? Среднюю заполняемость посадочных мест можно определить,
проводя проверочные рейды по маршрутам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2010 г. N 03-11-11/272
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
переводится предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более
20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса
для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности при осуществлении указанной предпринимательской деятельности
применяется физический показатель "количество посадочных мест".
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
количество посадочных мест в целях гл. 26.3 Кодекса определяется как количество
мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на
основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного
средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя
автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест,
то это количество определяется органами государственного надзора за техническим
состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на
основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся
(являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для
перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
При этом следует отметить, что в
соответствии с п. 2 ст. 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы
единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как
произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического
показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога
на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для
расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности
в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины
вмененного дохода.
Таким образом, налогоплательщик единого
налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного
дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного
дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Также обращаем
внимание, что корректировка значений физических показателей при исчислении
единого налога на вмененный доход в зависимости от фактической заполненности посадочных мест в автотранспорте,
используемом в целях осуществления предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг по перевозке пассажиров, гл. 26.3 Кодекса не предусмотрена.
В связи с этим
налогоплательщик единого налога на вмененный доход, осуществляющий
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке
пассажиров, обязан исчислять и уплачивать данный налог независимо от количества
занятых (заполненных) посадочных мест в используемом для перевозки пассажиров
автотранспорте, то есть исходя из количества имеющихся посадочных мест.
Кроме того,
сообщаем, что с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о
налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса
при определении величины базовой доходности представительные органы
муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные)
органы государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную
в п. 3 ст. 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков
представительными органами муниципальных районов, городских округов,
законодательными (представительными) органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и на календарный год могут быть
установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Как установлено ст. 346.27 Кодекса, при
утверждении значений коэффициента К2 учитывается
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и
законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент,
соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 Кодекса.
Учитывая изложенное,
по вопросу о возможности снижения налоговой нагрузки при применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров
следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на
территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, подлежащая
налогообложению данным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2010