Вопрос: О
признании в целях налога на прибыль убытков в виде безнадежных долгов,
невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного
пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в
порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве".
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 03-03-05/230
Министерство финансов Российской
Федерации дополнительно рассмотрело вопрос о возможности признания убытков в
виде безнадежных долгов, невозможность взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного
производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом "Об
исполнительном производстве", и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
При рассмотрении
вопроса о возможности признания для целей налогообложения прибыли задолженности
безнадежной на основании постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа необходимо учитывать следующее.
Пунктом 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено
особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком,
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу.
При окончании исполнительного
производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом
в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску,
признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности
невозможно.
В связи с этим считаем необходимым
внесение изменения в ст. 266 НК РФ в части уточнения порядка признания долгов
перед налогоплательщиком, подлежащих уплате на основании решения суда,
вступившего в законную силу, безнадежными.
До внесения
соответствующих изменений в ст. 266 НК РФ, учитывая, что в рассматриваемом случае
невозможность взыскания долга подтверждена в установленном порядке актом
государственного органа, а также с учетом позиции Минюста России (Письмо
Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893), вопрос о признании указанной
задолженности безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной
практики.
В Определении
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.03.2008 N 2727/08 по делу
N А60-3260/2007-С6 высказана правовая позиция, согласно которой, руководствуясь
п. 2 ст. 266 НК РФ, положениями Федерального закона "Об исполнительном
производстве", а также принимая во внимание основания прекращения
исполнительного производства, судом сделан вывод об обоснованном включении
обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении
налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N
229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть
обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые
законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными,
исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным
приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель
выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении
взыскателю исполнительного документа.
Таким образом,
учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ,
свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также
правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от
07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным
приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного
производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на
основании п. 2 ст. 266 НК РФ.
В случае погашения должником
задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные
средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности,
включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли организаций.
Просим довести указанную позицию до
налоговых органов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
22.10.2010