Вопрос:
Иностранная организация, имеющая представительство на территории РФ, занимается
оказанием юридических услуг. По условиям договоров с клиентами стоимость
оказываемых услуг определяется исходя из стоимости почасовых ставок юристов
организации и расходов, понесенных организацией при исполнении договора.
Учитывая то, что наряду с российскими
клиентами представительство иностранной организации оказывает услуги
иностранным организациям, для которых совершение ряда операций на территории РФ
является затруднительным, такими расходами, в дальнейшем включаемыми в
стоимость услуг, выставляемую клиентам, могут быть следующие расходы:
- оплата за доменное имя для клиента;
- оплата различных видов страхования в
пользу клиента;
- оплата штрафных санкций за клиента;
- расходы на приобретение
товарно-материальных ценностей (образцы материалов, продукции), которые в
дальнейшем не передаются клиенту по накладной, а учитываются в сумме,
выставляемой за юридические услуги;
- оплата услуг нотариусов сверх тарифа за
совершение нотариальных действий (например, за техническую работу).
Могут ли такие
расходы быть учтены представительством иностранной организации в качестве
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитывая то, что, с одной
стороны, большая часть перечисленных расходов не может быть классифицирована в
качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль, а с другой стороны,
как расходы, совершаемые по поручению клиентов и для клиентов, они направлены
на извлечение прибыли и напрямую связаны с
получаемой прибылью, так как включаются в сумму выставляемых клиентам счетов и
соответственно увеличивают выручку представительства, учитываемую в целях
исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/738
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее
оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных
хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные через
эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных
этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии
с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл.
25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п.
9 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются
затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному
договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
Таким образом, в
случае если договор, содержащий поручение налогоплательщику совершить
определенные действия в пользу клиента, предусматривает, что расходы, связанные
с исполнением указанного поручения, подлежат включению в состав расходов
налогоплательщика, то в соответствии с п. 10 ст. 270 НК РФ данные расходы могут
быть учтены данным лицом при исчислении налога на прибыль организаций.
Одновременно согласно пп.
9 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщик обязан отразить в доходах, учитываемых
при исчислении налога на прибыль организаций, имущество (включая денежные
средства), полученное в счет возмещения указанных затрат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.11.2010