Вопрос: На балансе
сельскохозяйственного предприятия (колхоза) имеются автомашины, которые
одновременно используются в деятельности, подпадающей под ЕСХН и под ЕНВД.
Сельскохозяйственное предприятие осуществляет раздельный учет доходов и
расходов от деятельности, подпадающей под ЕСХН и под ЕНВД. Каков порядок учета
расходов в виде сумм транспортного налога в указанной ситуации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/26
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу ведения раздельного
учета при одновременном применении системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом
на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии
с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
В соответствии с п. 10 ст. 346.6 Кодекса
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
При исчислении единого
сельскохозяйственного налога налогоплательщик уменьшает полученные доходы
согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Кодекса на суммы
налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, расходы на уплату
транспортного налога учитываются при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу и распределяются между указанными видами
деятельности в соответствии с п. 10 ст. 346.6 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.12.2010