Вопрос:
Организация занимается оптовой торговлей отделочными материалами. Основные
покупатели - розничные торговые сети. В соответствии с условиями договоров с
этими покупателями организация выплачивает премии (бонусы), предусмотренные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также оказывает услуги по
выкладке товара в магазинах.
Порядок признания даты осуществления
внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Согласно учетной политике организации
данные расходы учитываются по дате предъявления документов, то есть в том
месяце, в котором получены первичные документы, подтверждающие данные расходы.
Покупатель выставляет расчеты и акты о
выполнении условий для начисления премий покупателю, а также акты и счета-фактуры
на выполненные услуги 30.06.2010. Организацией документы фактически получены
12.11.2010 (есть документы, подтверждающие получение данных актов и
счетов-фактур в ноябре). Со стороны организации документы подписаны датой
12.11.2010.
Правомерно ли учесть данные расходы при
исчислении налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде?
В каком периоде подлежит вычету
"входящий" НДС по оказанным услугам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/794
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета
внереализационных и прочих расходов в целях налогообложения и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 272
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что
расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25
Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса для расходов в виде платы
сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой
осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не
установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Учитывая, что расчеты и акты о выполнении
условий начисления премий покупателю, а также акты и счета-фактуры на
выполненные услуги выставлены в одном налоговом периоде, а получены в следующем
налоговом периоде, то в целях налогообложения прибыли данные расходы
учитываются в соответствии с датой их выставления.
В части налога на
добавленную стоимость сообщаем, что на основании п. п. 7 и 8 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,
счета-фактуры, полученные от продавцов услуг, подлежат регистрации в книге
покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по
мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172
Кодекса.
Положениями указанной статьи Кодекса
предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только
при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае если счет-фактура
выставлен продавцом услуг в одном налоговом периоде, а получен покупателем
услуг в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить
в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.12.2010