Вопрос: Для
осуществления своей деятельности банк оплачивает услуги иностранных
организаций, облагаемые НДС. Данные затраты признаются банком в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если в первичных документах на оплату
услуг поставщик не указал сумму НДС, то банк самостоятельно рассчитывает налог,
применяя ставку 18% к стоимости услуг иностранного контрагента, и уплачивает
НДС в бюджет за счет собственных средств.
Вправе ли банк относить сумму уплаченного
в бюджет НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) банки имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы
налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При
этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в
учетной политике для целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на
добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ уплата налога на
добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению этим
налогом, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со
ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ,
услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие
товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в
налоговых органах. При этом данной
статьей НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если
иностранная организация в стоимости услуг, местом реализации которых в
соответствии со ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской
Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к
стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Таким образом, по нашему мнению, банк
вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.02.2011