Вопрос: О порядке
учета в целях исчисления налога на прибыль сумм по начисленным, но не
выплаченным процентам по облигациям, приобретенным банком, а также суммы
основного долга по таким облигациям.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций по операциям с ценными бумагами и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. При
этом, если налогоплательщик принял решение о создании
в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, в составе расходов
учитываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п.
2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки
вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а
также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к
ней задолженности.
Учитывая изложенное,
задолженность по начисленным, но невыплаченным процентам по облигациям,
приобретенным банком, может быть учтена при формировании резерва по
сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
При этом формирование резерва по
сомнительным долгам в отношении суммы основного долга по облигациям ст. 266 НК
РФ не предусмотрено.
Что касается возможности признания
безнадежной суммы основного долга по приобретенным облигациям, необходимо
учитывать следующее.
Налогообложение прибыли организаций при
совершении операций с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном
ст. 280 НК РФ.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с
расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
В соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая
база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного
выбытия ценных бумаг.
Таким образом, налогоплательщик не вправе
учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде
безнадежной задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на
основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
По мнению Департамента, учитывая, что ст.
280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций,
задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких расходов
для целей налогообложения отсутствует.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28.02.2011