Вопрос:
Некоммерческое образовательное учреждение (НОУ) арендует помещения для
осуществления образовательного процесса. Заключаемый на год и больше договор
аренды подлежит госрегистрации, при этом заключенным
его можно считать только с момента такой регистрации. На осуществление госрегистрации требуется время. При этом фактически
помещения могут быть переданы по акту приема-передачи и использоваться для
организации учебного процесса. Как правило, договором аренды предусмотрено, что
он обязателен для исполнения с момента передачи имущества, следовательно,
обязательно для арендатора и условие о внесении арендной платы.
Вправе ли НОУ уменьшать налоговую базу по
налогу на прибыль на суммы арендных платежей, оплаченных до момента подачи
документов на госрегистрацию и до момента такой
регистрации, если договором аренды предусмотрено, что аренда площадей
осуществляется для организации основной деятельности и договор обязателен для
исполнения сторонами с момента подписания акта приема-передачи?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/4/18
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли у организации - арендатора недвижимого имущества суммы
арендных платежей, перечисленных до момента подачи документов на
государственную регистрацию договора аренды данного имущества и до момента
такой регистрации, и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 651
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды здания
или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ полученные
доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных
затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по не заключенным
в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям,
установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст.
425 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны вправе установить, что
условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до
заключения договора.
Таким образом, в
случае если условиями заключаемого договора аренды определено, что
организация-арендатор получила в пользование арендованное здание до заключения
договора аренды и, соответственно, до его государственной регистрации, то, по
мнению Департамента, арендные платежи по такому договору могут учитываться в
составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций начиная с
момента получения здания в пользование при условии, что документы поданы на
государственную регистрацию.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011