Вопрос:
Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН ("доходы минус
расходы"), получен грант в сумме 300 000 руб. на основании договора о
предоставлении гранта.
Согласно договору целью получения гранта
является приобретение специализированного оборудования для организации
деятельности по производству и реализации сувенирной продукции с символикой
субъекта РФ, а также декоративных предметов интерьера, мебели и геральдики.
Индивидуальному предпринимателю согласно договору вменяется в обязанность
использование гранта исключительно на цели, определенные договором.
В IV квартале 2010 г. на данные средства
предпринимателем приобретен фрезерно-копировальный станок стоимостью 300 200
руб.
Обязан ли индивидуальный предприниматель
при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, учитывать суммы, полученные в виде гранта?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2011 г. N 03-11-11/67
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
объекта налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Так, на основании пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
Грантами признаются
денежные средства или иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и
безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими
организациями, а также иностранными и международными организациями и
объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области
образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления -
СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и
социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований.
Поскольку средства
на приобретение специализированного оборудования для организации производства
сувенирной продукции и декоративных предметов интерьера мебели, полученные в 2010
г. индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения, из областного фонда поддержки малого предпринимательства, не
являются грантами в целях ст. 251 Кодекса, указанные средства должны
учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
С 1 января 2011 г.
в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о
порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего
предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" средства
финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным
законом "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов
пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но
не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств
финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически
осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в
полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2011