Вопрос: О порядке
постановки на учет в налоговых органах управляющих компаний
по месту нахождения переданных в доверительное управление объектов недвижимого
имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, а также о представлении
управляющими компаниями налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество
организаций и земельному налогу в отношении являющегося объектом
налогообложения недвижимого имущества (в том числе земельных участков),
входящего в состав паевого инвестиционного фонда и переданного
в доверительное управление.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2011 г. N 03-05-04-01/09
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о постановке на
учет в налоговом органе управляющих компаний по месту нахождения переданных в
доверительное управление объектов недвижимого имущества, составляющего
паевой инвестиционный фонд, и представлении налоговых деклараций (расчетов) по
налогу на имущество организаций и земельному налогу и сообщает.
1. Статьями 378 и 388 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность управляющей
компании уплачивать налог на имущество организаций и
земельный налог в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества (в
том числе земельных участков), входящего в состав паевого инвестиционного
фонда, переданного в доверительное управление. Данная норма в соответствии с
Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы
30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в
действие с 1 января 2011 г.
Постановка на учет организации в
налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества
осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85
Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту
нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности,
праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 5 ст. 83 Кодекса).
На основании п. 4
ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном
на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в
этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их
владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно
до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего
года.
Согласно п. 4 ст.
24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявления о
государственной регистрации права общей долевой собственности владельцев
инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд (приобретаемое для включения в состав паевого инвестиционного фонда),
ограничения (обременения) этого права или сделок с данным имуществом
представляются управляющей компанией, в
доверительном управлении которой находится паевой
инвестиционный фонд.
Полагаем, что вопрос о постановке на учет
в налоговом органе управляющей компании по месту нахождения недвижимого
имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд и переданного в
доверительное управление, требует внесения изменений в формы сведений,
представляемых в налоговый орган органами, указанными в п. 4 ст. 85 Кодекса.
В этой связи считаем целесообразным
Федеральной налоговой службе проработать с Росреестром
вопрос об обмене информацией в отношении недвижимого имущества, входящего в
состав паевых инвестиционных фондов и переданного в доверительное управление
управляющим компаниям.
2. На основании ст. ст. 386 и 398 Кодекса
налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются в
налоговые органы по местонахождению организации, по местонахождению
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению
объекта недвижимого имущества, а по земельному налогу - по местонахождению земельного
участка, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая, что
переданное в доверительное управление имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, не является собственностью управляющей компании, а также
особенности учета указанного имущества на отдельном балансе (ст. 15
Федерального закона N 156-ФЗ) и уплаты налогов (ст. ст. 378 и 388 Кодекса), а
также источника их уплаты (имущество паевого инвестиционного фонда), считаем,
что в отношении указанного недвижимого имущества доверительным управляющим не
может представляться единая налоговая
декларация по соответствующему налогу в отношении имущества, находящегося в
собственности доверительного управляющего, и переданного в доверительное
управление имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда
(фондов).
В отношении являющегося объектом
налогообложения недвижимого имущества (в том числе земельных участков),
входящего в состав паевого инвестиционного фонда и переданного в доверительное
управление, налоговые декларации должны представляться доверительными
управляющими в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов
недвижимого имущества. Налоговые декларации по указанным налогам должны
заполняться и представляться в налоговые органы в общеустановленном порядке
соответственно по муниципальному образованию и (или) в целом по субъекту
Российской Федерации (по налогу на имущество организаций) с учетом бюджетного
законодательства Российской Федерации и законодательства о налогах и сборах.
Соответствующие разъяснения по данному вопросу направлены в адрес ФНС России
Письмом Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08.
При этом полагаем, что управляющей
компанией налог на имущество организаций может исчисляться и уплачиваться
единой суммой налога за имущество, входящее в состав нескольких паевых
инвестиционных фондов, находящееся в пределах муниципального образования
(субъекта Российской Федерации). При этом в налоговый орган может
представляться одна налоговая декларация с заполнением разд. 2 формы налоговой
декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом Минфина России от
20.02.2008 N 27н) по каждому паевому инвестиционному фонду. Аналогичный порядок
уплаты и представления налоговой декларации может применяться и по земельному
налогу.
В этой связи Федеральной налоговой службе
в целях обеспечения уплаты налога на имущество организаций и земельного налога
управляющими компаниями паевыми инвестиционными фондами в соответствии со ст.
ст. 378 и 388 Кодекса предлагается представить предложения по вопросам,
требующим решения Минфина России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24.03.2011