Вопрос:
Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении
деятельности по ремонту и техническому обслуживанию легковых автомобилей.
Денежные средства, находящиеся на текущем расчетном счете в банке (используемые
только для деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД), переданы в
пользование банку по договору депозита с целью получения доходов в виде
процентов. Полученные проценты будут использоваться только для текущей
деятельности. Облагаются ли налогом на прибыль внереализационные доходы в виде
процентов банка либо они подлежат налогообложению ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4649@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
интернет-обращение и сообщает.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями
единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 указанной
статьи Кодекса).
Пунктом 2 ст. 346.29 Кодекса определено,
что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
К доходам в целях гл. 25 Кодекса
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а
также внереализационные доходы (ст. 248 Кодекса).
В соответствии со ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Депозит - это вклад денежных средств или
ценных бумаг организаций в коммерческие банки на определенных условиях с целью
получения доходов или получения гарантий.
Размещение вкладов на хранение в
коммерческие банки осуществляется на договорной, возвратной основе.
По договору депозита банк принимает от
вкладчика денежные средства (вклад), а также остатки денежных средств на его
расчетных счетах и использует их для коммерческой деятельности
(инвестирования), получая прибыль. При этом по договору банк обязуется
возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
определенных в данном договоре.
Как следует из обращения, организация, осуществляющая
деятельность по ремонту и техническому обслуживанию легковых автомобилей,
облагаемую единым налогом на вмененный доход, передала в пользование банку по
договору депозита свободные денежные средства, находящиеся на текущем расчетном
счете в банке, с целью получения доходов в виде процентов.
Таким образом, помимо предпринимательской
деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, организация осуществляет отдельный вид деятельности,
направленный на получение внереализационного дохода в виде процентов банка,
начисляемых по договору банковского вклада (депозита).
Поскольку доход в виде процентов,
полученный за предоставление в пользование банку денежных средств данной
организации, нельзя рассматривать как доход от осуществления деятельности,
переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то указанный
внереализационный доход организации подлежит налогообложению налогом на прибыль
на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
24.03.2011