Вопрос: Об
отсутствии оснований для применения ЕНВД в отношении деятельности
индивидуального предпринимателя по оказанию услуг секретаря-референта
арбитражному управляющему.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5389@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
ваше обращение и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении оказания бытовых услуг.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под бытовыми
услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), за исключением
услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Отношения между потребителями и
исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового
обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025.
В соответствии с п. 1 Правил под
потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий
или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и
иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Под исполнителем понимается организация
независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный
предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по
возмездному договору.
Указанные Правила распространяются на
отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного
оказания бытовых услуг.
В рамках оказания бытовых услуг
налогоплательщики единого налога на вмененный доход применяют договор бытового
подряда.
Согласно п. 1 ст. 730 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда подрядчик,
осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется
выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу,
предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика,
а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Из изложенного
следует, что по виду деятельности "Оказание бытовых услуг"
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те
организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим
лицам платные услуги, классифицируемые Классификатором в группе услуг населению
01 "Бытовые услуги", на основе договоров бытового подряда.
Если данные услуги оказываются
хозяйствующим субъектам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям),
то они не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
Услуги секретаря-референта, в том числе
со знанием иностранного языка, отнесены Классификатором к бытовым услугам (код
услуги 019735).
Следует также иметь в виду, что предметом
договора подряда является результат выполненной работы. Его необходимо строго
детализировать. В частности, в качестве предмета такого договора нельзя просто
указать "услуги секретаря-референта". В договоре необходимо отразить
вид работ, их содержание, объем, а также результат, который должен существовать
отдельно от исполнителя (например, перевод конкретной статьи), а также быть
гарантирован исполнителем.
Таким образом, индивидуальный
предприниматель, оказывающий по договорам бытового подряда физическим лицам
конкретные услуги секретаря-референта и удовлетворяющий личные (бытовые)
потребности заказчика этих услуг, подлежит переводу на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона
от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее -
Федеральный закон) арбитражный управляющий - гражданин Российской Федерации,
являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной
деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом профессиональную
деятельность, занимаясь частной практикой.
Арбитражный управляющий вправе заниматься
иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью
при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им
обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации.
При этом следует отметить, что в
действующей в настоящее время редакции указанного Федерального закона
отсутствует положение, что деятельность арбитражного управляющего в деле о
банкротстве не является предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, а также принимая во
внимание то обстоятельство, что услуги, направленные на обеспечение ведения
предпринимательской или иной профессиональной деятельности, нельзя признать
бытовыми, деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию услуг
секретаря-референта арбитражному управляющему не подпадает под действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогообложение доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, осуществляется в общеустановленном порядке
или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
06.04.2011