Вопрос: ООО
осуществляет медицинскую деятельность.
1. В соответствии с абз.
2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается
деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской
деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Включены ли в целях
налога на прибыль в данный Перечень медицинские услуги по предоставлению
специализированной медицинской помощи по проведению процедур
гемодиализа?
2. В соответствии с п.
3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе
применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют, в частности, условию: в
штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность
медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности
работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%.
Каким медицинским работникам выдаются
сертификаты специалиста для выполнения данного условия применения ставки 0% по
налогу на прибыль?
3. В соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК
организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода,
начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по
месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление
образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Часть 6 ст. 5 Федерального закона от
28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" предусматривает, что положения ст. 284.1 НК РФ в действующей на
настоящий момент редакции применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.
Какие сроки подачи заявления установлены
для возможности применения ООО ставки 0% по налогу на прибыль в 2011 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/227
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, и
сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 284.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации,
осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии
с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0
процентов при соблюдении условий, установленных указанной статьей.
В качестве одного
из таких условий пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ
установлен критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый
период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а
также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК
РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии
с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов,
учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Также ст. 284.1 НК РФ установлено, для
целей применения указанного положения образовательной и медицинской
деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов
образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской
Федерации.
Указанный Перечень видов образовательной
и медицинской деятельности в настоящее время Правительством Российской
Федерации не утвержден.
2. Подпунктом 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ
установлено, что медицинские организации вправе применять налоговую ставку в
размере 0 процентов, в том числе если в штате
организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского
персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников
непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.
В соответствии со
ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан
от 22.07.1993 N 5487-1 сертификат специалиста выдается на основании
послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), или
дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или
проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и
фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности,
вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан. Форма, срок действия, условия и порядок выдачи сертификата
специалиста, а также документа о дополнительном профессиональном образовании в
части розничной торговли лекарственными препаратами устанавливаются федеральным
органом исполнительной власти в области здравоохранения.
3. Пунктом 5 ст. 284.1 НК РФ
предусмотрено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0
процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее
чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется
налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего
нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление
образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для
применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую
деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 НК РФ критериям,
налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1
января 2012 г. необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и
предусмотренные НК РФ копии документов не позднее 30 ноября 2011 г.
Возможность применения налоговой ставки в
размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий
необходимых документов НК РФ не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2011