Вопрос: Вправе ли
организация относить к расходам на оплату труда в целях
налога на прибыль взносы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, перечисленные в случае наступления у участника дополнительных
пенсионных оснований?
Учитываются ли в
составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ суммы
взносов, перечисленных работодателем по договору негосударственного пенсионного
обеспечения за участников предпенсионного возраста,
уволенных в связи с сокращением численности или штата, получающих пенсию по
представлению органов службы занятости, т.е. лиц, которые к моменту
перечисления взносов не являются работниками налогоплательщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/239
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
уплату взносов в негосударственные пенсионные фонды и сообщает следующее.
На основании ст. 3 Федерального закона от
07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее -
Закон N 75-ФЗ) договором негосударственного пенсионного обеспечения признается
соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик
обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать
участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Согласно ст. 10 Закона N 75-ФЗ
пенсионными основаниями в пенсионных договорах являются пенсионные основания,
установленные на момент заключения указанных договоров законодательством
Российской Федерации.
Пенсионными договорами могут быть
установлены дополнительные основания для приобретения участником права на
получение негосударственной пенсии.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов
работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008
N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного
страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы
относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного
пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или
пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Таким образом, в состав расходов для
целей налогообложения прибыли могут быть включены только взносы в
негосударственные пенсионные фонды по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, установленным п. 16 ст. 255 Кодекса, т.е. только в случае
наступления у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований,
предусмотренных законодательством Российской Федерации. Расходы на уплату
взносов в случае наступления дополнительных пенсионных оснований,
предусмотренных договором, в составе налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются.
В отношении учета расходов на уплату
взносов в негосударственные пенсионные фонды за участников предпенсионного
возраста, трудовой договор с которыми был расторгнут,
т.е. на момент перечисления взносов указанные участники не являются работниками
организации, сообщаем следующее.
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное,
суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные за
участников, которые не являются работниками налогоплательщика, не могут быть
учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.04.2011