Вопрос:
Организация планирует заключить договор аренды нежилых помещений, право
собственности организации-арендодателя на данные объекты недвижимого имущества
не зарегистрировано. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях
исчисления налога на прибыль расходы в виде арендных платежей за арендуемые
нежилые помещения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2011 г. N 03-03-06/1/292
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
арендных платежей за использование объекта недвижимости, право собственности на который правообладателем не
зарегистрировано, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных
платежей за арендуемое имущество.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
При этом п. 1 ст. 607 ГК РФ
предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие
обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы,
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые
не теряют своих натуральных свойств в процессе их
использования (непотребляемые вещи).
Статьей 608 ГК РФ определено, что право
сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут
быть также лица, управомоченные законом или
собственником сдавать имущество в аренду.
В соответствии со ст. 209 ГК РФ
собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим
имуществом.
Собственник вправе
по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые
действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права
и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество
в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права
владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и
обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Согласно положениям ст. 219 ГК РФ право
собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое
имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации.
Таким образом, организация - арендатор
помещений вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде
арендных платежей, уплаченных в рамках договора аренды, заключенного в
установленном законодательством порядке.
В случае отсутствия у правообладателя
регистрации права собственности на арендуемое недвижимое имущество арендатор не
вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу в составе расходов в
целях налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2011