| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Вопрос: 16 июля 2009 г. между физлицом и банком был заключен договор банковского вклада в размере 150 000 руб. сроком на 367 дней. В соответствии с условиями договора ставка по вкладу установлена 16,1% годовых, изменение процентной ставки условиями договора не предусмотрено. Ставка рефинансирования Банка России на момент открытия вклада составляла 11%.

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов.

Однако банк по окончании срока вклада удержал НДФЛ в сумме 1000 руб., объясняя это тем, что исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка.

Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода в виде процентов в данном случае? Вправе ли банк (налоговый агент) удерживать НДФЛ со всего процентного дохода физлица в связи с превышением ставки по вкладу над ставкой рефинансирования Банка России в период действия договора по вкладу?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-356

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2009 г., не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, в случае, если процентная ставка по вкладу на дату заключения договора превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, процентные доходы по такому вкладу подлежат налогообложению с определением налоговой базы в соответствии со ст. 214.2 Кодекса.

Согласно ст. 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Абзацем 3 п. 2 ст. 224 Кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках, подлежащих налогообложению, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладу должны исчисляться и удерживаться налоговым агентом отдельно по каждой сумме соответствующего дохода, определяемого на дату его выплаты.

Как указывается в прилагаемом договоре банковского вклада, выплата процентов по вкладу производится единовременно в день окончания срока действия договора вклада.

Учитывая изложенное, сумма налога на доходы физических лиц с дохода в виде процентов по вкладу должна исчисляться и удерживаться налоговым агентом единовременно исходя из суммы процентного дохода, определяемого на дату его выплаты.

Согласно ст. 214.2 Кодекса налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период начисления процентов. Для целей определения налоговой базы используется ставка (ставки) рефинансирования Банка России, действующая (действующие) в течение периода начисления процентов.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России перерасчет налоговой базы за предшествующие месяцы по новой ставке рефинансирования не производится.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.05.2011

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2024