Вопрос: ООО
применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В сентябре 2010 г.
за реализованную продукцию покупатели расплатились с ООО простым банковским
векселем.
В декабре 2010 г. в офисе ООО произошла
кража. В числе украденного имущества были и векселя.
ООО подало в суд заявление в декабре 2010
г. о признании векселей недействительными и о восстановлении прав по данным
векселям на основании ст. ст. 294 - 301 ГПК РФ.
В апреле 2011 г. суд вынес решение о
признании векселей недействительными и о восстановлении прав по векселям ООО. В
апреле же банк-векселедатель выдал ООО новые векселя.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога, уплачиваемого при применении УСН, доходов от реализации продукции в
данной ситуации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2011 г. N 03-11-06/2/79
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по
вопросу определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя
из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
В соответствии со ст. ст. 142 и 143
Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой,
удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его
предъявлении.
При этом п. 1 ст.
346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой
получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день
поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному
векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по
индоссаменту третьему лицу.
Как усматривается из представленного
письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, за
реализованную продукцию получила от покупателей банковские векселя, которые до
их оплаты у данной организации были похищены. Впоследствии имущественные права
по украденным векселям были восстановлены посредством выдачи
банком-векселедателем новых ценных бумаг.
Учитывая вышеизложенное,
при получении от покупателей в оплату за предоставленную продукцию векселей
доходы от реализации данной продукции учитываются организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя (на день поступления
денежных средств от векселедателя). Выдача банком-векселедателем новых векселей
взамен утраченных (украденных) на порядок определения доходов в целях
налогообложения не влияет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.05.2011