Вопрос: В 2007 г.
организация получила земельный участок в качестве вклада в уставный капитал
(категория - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование
- для сельскохозяйственного производства). В 2010 г. данный участок с целью
дальнейшей реализации был разбит на участки, на которые были получены
свидетельства о государственной регистрации права собственности с разрешенным
использованием: для индивидуального жилищного строительства.
Основным видом деятельности организации
является подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого
имущества. Организация не осуществляет строительство на данных земельных
участках, а реализует их физическим лицам.
С 01.01.2010 согласно п. 15 ст. 396 НК РФ
организации по земельным участкам, предназначенным для индивидуального
жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере. В
течение первых трех лет - в двойном размере, а за период строительства,
превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной
регистрации прав на построенный объект.
Должна ли организация при исчислении
земельного налога с 2010 г. применять повышающий коэффициент?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2011 г. N 03-05-05-02/30
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о применении повышающих коэффициентов при
исчислении земельного налога и сообщает следующее.
До 1 января 2010 г.
п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) было
предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных
(предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях
осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального
жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых
платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего
срока строительства начиная с
даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть
до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении
земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими
и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства,
за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы
земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом
коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства,
вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости.
Таким образом, в отношении земельных
участков, которые были приобретены (предоставлены) юридическими и физическими
лицами для индивидуального жилищного строительства, при исчислении суммы
земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) не применялись
повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 Кодекса.
Федеральным законом
от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации" было внесено изменение в п. 15 ст. 396 Кодекса,
указывающее на то, что в отношении земельных участков, приобретенных
(предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства
организациям или физическим лицам, являющимся индивидуальными
предпринимателями, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей
по налогу) осуществляется с применение повышающих коэффициентов.
Данное изменение вступило в силу с 1
января 2010 г.
В этой связи
отмечаем, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в
собственность для индивидуального жилищного строительства организациями или
физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, применение
повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 Кодекса, должно
осуществляться в том случае, если такие земельные участки приобретены
(предоставлены) и права собственности на них зарегистрированы начиная с 1
января 2010 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2011