Вопрос: Банк
предлагает клиентам структурированный продукт - депозит, условиями которого
предусмотрено, что проценты по такому депозиту начисляются исходя из суммарного
значения двух показателей:
- первоначальной фиксированной процентной
ставки;
- дополнительной процентной ставки.
Порядок расчета дополнительной процентной
ставки определяется в депозитном договоре. Обязанность по
выплате процентов по дополнительной процентной ставке, а также ее размер
зависят от выбранной клиентом при заключении депозитного договора опционной
стратегии в отношении какого-либо обращающегося на организованном рынке
базового актива: валюты, ценной бумаги, индекса или товара.
Условиями депозитного договора
предусмотрено, что за один рабочий день до даты возврата депозита банк
определяет, исполняется ли выбранная клиентом опционная стратегия, которая
положена в расчет дополнительной процентной ставки, или нет. Если опционная
стратегия исполняется, то рассчитывается размер процентов
по дополнительной ставке исходя из разницы между рыночной ценой базового актива
на дату определения дополнительных процентов и ценой базового актива,
зафиксированной в депозитном договоре в формуле расчета дополнительной
процентной ставки. Проценты как по первоначальной
фиксированной процентной ставке, так и по дополнительной процентной ставке
выплачиваются клиенту на дату окончания срока депозита.
В случае если выбранная клиентом
опционная стратегия не исполняется и рыночная цена базового актива на дату
определения дополнительных процентов ниже цены базового актива, зафиксированной
в договоре, проценты по дополнительной процентной ставке не выплачиваются,
клиент получает по данному депозиту только проценты, рассчитанные по
первоначальной фиксированной процентной ставке.
В каком порядке банк должен признавать в
составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, проценты по
такому депозиту?
Правомерно ли, что:
- на конец месяца
соответствующего отчетного (налогового) периода банк признает в расходах в
целях налога на прибыль только проценты, рассчитываемые исходя из установленной
в договоре первоначальной фиксированной процентной ставки, по причине того, что
в отношении будущей уплаты процентов по дополнительной процентной ставке на дату
признания расходов отсутствует определенность в отношении их выплаты;
- до даты наступления обстоятельств,
которые приводят к возникновению у банка обязанности по уплате процентов по
дополнительной процентной ставке (за один рабочий день до даты окончания срока
депозита), такие проценты банком не рассчитываются и не включаются в состав
расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль;
- на дату окончания срока действия
депозита или дату возникновения определенности в отношении обязанности банка по
выплате процентов по дополнительной процентной ставке (в случае, когда рабочий
день до срока окончания депозита приходится на конец месяца) и в случае, когда
исполняется установленная условиями депозитного договора
выбранная клиентом опционная стратегия и у банка возникает обязательство по
выплате процентов по дополнительной процентной ставке, банк включает в расходы,
учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму процентов, рассчитанных исходя
из первоначальной фиксированной процентной ставки за период с даты начала последнего месяца срока действия депозита по дату
окончания срока депозита, и проценты, рассчитанные исходя из дополнительной
процентной ставки за весь период действия депозита?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/2/89
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
процентов и сообщает следующее.
Доходы и расходы по договорам,
предусматривающим условия о расчете требований и обязательств
сторон в зависимости, например, от курса иностранной валюты (встроенные
производные инструменты), определяются в соответствии с гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом юридической квалификации
таких сделок.
Проценты, начисленные
по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам,
банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям независимо от
формы их оформления), признаются доходами (расходами) в виде процентов по
долговым обязательствам, учитываемым в налоговом учете на основании п. 6 ст.
250, пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ
соответственно.
В случае признания
такого договора производным финансовым инструментом в соответствии с
Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
указанный договор, с учетом требований ст. 301 НК РФ, признается финансовым
инструментом срочных сделок, налоговая база по операциям с которыми
определяется в соответствии со ст. ст. 301 - 305 НК РФ.
Положение о видах производных финансовых
инструментов утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от
04.03.2010 N 10-13/пз-н.
По вопросам, связанным с квалификацией
производных финансовых инструментов, следует обращаться в Федеральную службу по
финансовым рынкам.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2011