Вопрос: Открытое
акционерное общество выплачивает дивиденды в адрес управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление накоплениями для жилищного обеспечения
военнослужащих.
В соответствии с положениями ст. 250
Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов
учитываются доходы от долевого участия в других организациях.
Согласно положениям ст. 275 Кодекса в
целях гл. 25 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях являются
дивидендами. Для налогоплательщиков - российских организаций налоговая база по
доходам, полученным от долевого участия в других организациях (дивидендам),
определяется налоговым агентом.
Положения п. 2 ст.
275 Кодекса, регулирующие особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным российскими организациями от долевого участия в других организациях,
и в частности при расчете показателя "д" (общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей), не
предусматривают порядок исключения каких-либо видов дохода российской
организации при расчете налоговой базы по доходам в виде дивидендов.
Между тем в соответствии с положениями п.
14 ст. 3 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной
системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - Закон N 117-ФЗ) в
целях Закона N 117-ФЗ к доходам от инвестирования относятся
в том числе доходы в виде дивидендов.
При этом,
согласно положениям пп. 35 п. 1 ст. 251 Кодекса,
доходы в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного
обеспечения военнослужащих (в том числе дивиденды в смысле Закона N 117-ФЗ),
предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения
военнослужащих, при определении налоговой базы не учитываются.
Учитывая изложенное,
обязан ли налоговый агент:
- удержать налог с выплачиваемого дохода
в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса, по ставкам, установленным Кодексом,
или
- выплатить доход без удержания налога на
основании пп. 35 п. 1 ст. 251 Кодекса?
В случае если выплата дохода производится
без удержания налога, какие документы должны быть предоставлены
налогоплательщиком налоговому агенту для подтверждения правомерности
осуществления выплаты без удержания налога?
В соответствии с положениями ст. 17
Закона N 117-ФЗ учредителем доверительного управления является Российская
Федерация. От имени Российской Федерации права учредителя доверительного
управления осуществляет уполномоченный федеральный орган. В рассматриваемом
случае представителем Российской Федерации является Министерство обороны РФ.
Таким образом, на основании Закона N
117-ФЗ выгодоприобретателем по договору доверительного управления является
Российская Федерация в лице уполномоченного федерального органа, т.е.
Министерства обороны РФ.
Исходя из положений ст. 246 Кодекса,
Российская Федерация не признается налогоплательщиком по налогу на прибыль
организаций.
Вместе с тем следует отметить, что
положения п. 2 ст. 275 Кодекса не предусматривают порядок исключения дохода
Российской Федерации при расчете налоговой базы по доходам в виде дивидендов, в
частности, при расчете показателя "д".
Является ли в рассматриваемом случае
получатель дохода налогоплательщиком налога на прибыль в отношении сумм
выплачиваемых дивидендов и, соответственно, включаются ли в расчет показателя
"д" суммы дивидендов, получателем которых признается Российская
Федерация?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/344
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
дивидендов и сообщает следующее.
Согласно п. 14 ст.
3 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной
системе жилищного обеспечения военнослужащих" для целей данного
Федерального закона доходами от инвестирования признаются дивиденды и проценты
(доход) по ценным бумагам и банковским депозитам, другие виды доходов от
операций по инвестированию накоплений для жилищного обеспечения, чистый
финансовый результат от реализации активов, финансовый результат, отражающий
изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля.
В соответствии с пп.
35 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от
инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих,
предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения
военнослужащих.
Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, если
источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом
положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
Сумма налога, подлежащего удержанию из
доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д
- Д),
где д - общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.
Следовательно, дивиденды, полученные от
инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих,
предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения
военнослужащих, не подлежат налогообложению для целей налогообложения прибыли
организаций. При этом такие дивиденды необходимо включать в расчет показателя
"д".
Что касается документов, подтверждающих
освобождение от уплаты налога на прибыль организаций с вышеуказанных
дивидендов, то следует отметить следующее.
Пунктом 3 ст. 1012 Гражданского кодекса
Российской Федерации сделки с переданным в доверительное управление имуществом
доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он
действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным,
если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая
сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом
качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного
управляющего сделана пометка "Д.У.".
По мнению Департамента, документами,
подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций с
указанных выше дивидендов, могут быть, в частности, выписка со счета
реестродержателя, договор доверительного управления, заключенный между
управляющей компанией и Минобороны России. Кроме того, в письменных документах
после имени или наименования доверительного управляющего должна быть сделана
пометка "Д.У.".
Одновременно сообщаем, что в отношении
порядка документального подтверждения доверительного управления в
рассматриваемом случае рекомендуем обратиться в Минобороны России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2011