Вопрос: О моменте
возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц у
собственника объекта долевого строительства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2011 г. N 03-05-04-01/17
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о возникновении
обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и сообщается
следующее.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налога на имущество физических
лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Согласно ст. 44
Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает,
изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым
кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и
сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о
налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Закон N 2003-1 связывает возникновение
обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом
приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие
вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента
государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131
Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом государственная регистрация
носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие
государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.
В случае когда
право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации,
возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной
регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий
характер.
Право собственности
участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит
государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ
"Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации". При этом
основанием для государственной регистрации права собственности участника
долевого строительства на объект долевого строительства являются документы,
подтверждающие факт его постройки (создания), а именно: разрешение на ввод в
эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав
которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной
документ о передаче объекта долевого строительства.
Таким образом, поскольку указанными выше
федеральными законами не предусмотрены особенности возникновения права
собственности на объект долевого строительства, право собственности на такой
объект возникает с момента его государственной регистрации в едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При возникновении права собственности на
объект долевого строительства одновременно (т.е. в силу закона) возникает доля
в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Государственная регистрация возникновения права собственности на объект
долевого строительства одновременно является государственной регистрацией
неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее
имущество (ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ).
При этом согласно правовой позиции
Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 15.01.2008 N
294-О-П) государственная регистрация договора участия в долевом строительстве
не влечет автоматического возникновения права собственности на объект долевого
строительства. Поскольку в момент оформления
обязательственных отношений сторон договора участия в долевом строительстве
самого объекта не существует, право собственности на объект долевого
строительства возникает у участника долевого строительства по окончании
строительства соответствующего объекта недвижимости, сдачи его в эксплуатацию и
только после этого подлежит самостоятельной регистрации.
Пунктом 5 ст. 5 Закона N 2003-1
предусматривается, что по новым строениям, помещениям и сооружениям налог на
имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их
возведением или приобретением.
Учитывая изложенное,
с момента государственной регистрации права собственности на объект долевого
строительства собственник данного объекта на основании ст. 1 Закона N 2003-1
признается плательщиком налога на имущество физических лиц. В этом случае в силу п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 налог уплачивается с
начала года, следующего за годом, в котором было зарегистрировано право
собственности.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20.06.2011