Вопрос: О порядке
вычета (возврата) сумм НДС, предъявленных иностранной организации при
приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2011 г. N 03-07-08/198
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вычете (возврате) сумм налога
на добавленную стоимость, предъявленных иностранной организации при
приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), и
сообщает.
В соответствии с
положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
товаров (работ, услуг), после их принятия
на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При
этом п. 4 ст. 171 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные
продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении товаров (работ, услуг)
для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности,
подлежат вычету после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из дохода
этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные
товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту, при
условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых
органах Российской Федерации.
Таким образом,
иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской
Федерации, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам
(работам, услугам) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров
(работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих
первичных документов, а также документов, подтверждающих удержание и уплату
налога налоговым агентом по реализованным им иностранной организацией товарам
(работам, услугам), посредством подачи в
налоговый орган, в котором данная иностранная организация состоит на учете,
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий
налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата
постановки иностранной организации на налоговый учет.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.06.2011