Вопрос: О порядке
документального подтверждения расходов, связанных с приобретением билетов на
железнодорожный и автотранспорт, для целей исчисления налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2011 г. N 03-03-07/24
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу документального
подтверждения расходов, связанных с приобретением билетов на железнодорожный и
автотранспорт, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В случае оформления проездных документов
электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
1. Приказом Минтранса
России от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного проездного
документа (билета) на железнодорожном транспорте" установлено, что
электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен
быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном
документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой
отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную
оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек).
Таким образом, при приобретении
работником электронного билета подтверждающими расходы документами являются:
а) произведенные расходы по оплате:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при
проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой
является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в
котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций
с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного
билета;
- или другой документ, подтверждающий
произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой
отчетности;
б) произведенную перевозку:
- электронный проездной документ (билет).
2. Пунктом 1 ст. 2
Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон
N 54-ФЗ) установлена обязанность организаций по применению контрольно-кассовой
техники при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях оказания услуг.
При этом в силу п. 2 ст. 2 Федерального
закона N 54-ФЗ организации, в соответствии с порядком, определяемым
Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные
расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи
ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В соответствии с п.
5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, документы,
используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным
транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать
реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным
транспортом и городским наземным
электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
14.02.2009 N 112.
В соответствии с п. п. 42 и 43 указанных
Правил проезд пассажиров по маршрутам регулярных перевозок осуществляется по
билетам. Билет должен содержать обязательные реквизиты. Формы и обязательные
реквизиты билетов представлены в Приложении N 1. На билете допускается
размещение дополнительных реквизитов.
Таким образом, при подтверждении расходов
на проезд автомобильным транспортом необходимо представить билет, содержащий
реквизиты, предусмотренные Правилами перевозок пассажиров и багажа
автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.07.2011