Вопрос: Пенсионеры
разместили свои трудовые сбережения в кредитные кооперативы в надежде на
получение доходов - прибавки к пенсии.
В соответствии с п.
2 ст. 224 НК РФ с 1 января 2011 г. налоговая ставка в размере 35 процентов
применяется в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств
членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за
использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров,
указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.
Ранее до 1 января 2011 г. члены кредитных
потребительских кооперативов должны были уплачивать НДФЛ по ставке 13
процентов.
Возможно ли внесение изменений в порядок налогообложения НДФЛ указанных
доходов в части снижения налоговой ставки по НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2011 г. N 03-04-05/3-549
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N
207-ФЗ в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса внесены
изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 г.
В частности, гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Кодекса дополнена ст. 214.2.1
"Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы
за использование денежных средств членов кредитного потребительского
кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от
членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или
ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского
кооператива", в соответствии с которой в отношении доходов в виде платы за использование денежных
средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за
использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как
превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с
условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение
периода, за который начислены указанные проценты.
В части превышения указанных размеров
данный доход, в соответствии с п. 2 ст. 224 Кодекса, подлежит обложению налогом
на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 35 процентов.
Согласно п. 27.1
ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц
доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств,
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива, если:
указанные плата, проценты выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата,
проценты;
проценты, исходя из
которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов
кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств,
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива, на дату заключения договора либо
продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в
течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался
и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных
пунктов, прошло не более трех лет.
Исходя из
изложенного налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35
процентов подлежит не вся сумма дохода в виде платы за использование денежных
средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за
использование сельскохозяйственным кредитных потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива, а только в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 Кодекса.
Внесение изменений в изложенный порядок
налогообложения указанных доходов не планируется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.08.2011