Вопрос:
Организация - резидент Российской Федерации планирует хеджировать свой валютный
риск, возникающий вследствие наличия обязательства, связанного с привлечением
ею займа, выраженного в иностранной валюте, путем заключения поставочного
валютного форвардного контракта с банком. Банк, в свою очередь, передает свои
риски путем заключения аналогичного поставочного валютного форвардного
контракта с иностранной компанией - резидентом Британских Виргинских островов.
Для целей налогового учета банк признает
поставочные валютные форвардные контракты сделками с отсрочкой исполнения в
соответствии со ст. 301 НК РФ и положениями налоговой политики банка.
Правомерна ли позиция банка о том, что доходы, получаемые иностранной компанией
в отношении поставочного валютного форвардного контракта, заключенного с
банком, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат в
соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/129
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов иностранной организации, получаемых ею в рамках поставочного валютного
форвардного контракта с российским банком, и сообщает следующее.
Из письма следует, что для целей налогового
учета российского банка указанные поставочные валютные форвардные контракты
признаются сделками с отсрочкой исполнения.
В соответствии со ст. 301 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом
требований данной статьи Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия
которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с
финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки
с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку
предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с
финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Налогообложение сделок, квалифицированных
как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в
порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких
сделок.
Под базисным активом финансовых
инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе
иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и
имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или
процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Пунктом 2 ст. 309
Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи
товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и
6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ,
оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306
Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Доходы, получаемые иностранной
организацией в отношении поставочного валютного форвардного контракта,
признаваемого сделкой с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 301 Кодекса,
не являются доходами, указанными в пп. 5 и 6 п. 1 ст.
309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в
Российской Федерации не подлежат.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2011