Вопрос: В 2010 и
2011 гг. ГУП получает субсидии из бюджета субъекта РФ на проведение мероприятий
энергоресурсосбережения и модернизации объектов
коммунальной инфраструктуры. Полученные средства ГУП расходует на
реконструкцию, техническое перевооружение котельных, перевод мазутных котельных
на работу на угле и другие мероприятия. Отчет об использовании субсидии ГУП
представляет в администрацию субъекта РФ.
Денежные средства предоставляются на
модернизацию и реконструкцию котельных, переданных ГУП как в хозяйственное
ведение, так и в аренду.
Каков порядок учета в 2010 и 2011 гг.
субсидий, предоставленных ГУП, а также расходов капитального характера,
произведенных за счет субсидий, в целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2011 г. N 03-03-06/4/103
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли средств, выделяемых государственному унитарному
предприятию из бюджета субъекта Российской Федерации на реконструкцию и техперевооружение, и сообщается следующее.
Основы деятельности унитарных предприятий
определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (ст. ст.
214, 294 и 295 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных
и муниципальных унитарных предприятиях".
Из положений указанных актов
законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая
организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за
ней собственником. Имущество федерального унитарного предприятия принадлежит на
праве собственности Российской Федерации и закрепляется за унитарным
предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и
распоряжение.
В соответствии с пп.
26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного
им органа.
При этом положения пп.
26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное
имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае
если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в
оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Порядок предоставления бюджетных
инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности предусмотрен
в ст. 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).
В соответствии с п.
1 указанной статьи БК РФ бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных
инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности
Российской Федерации, государственной собственности субъектов Российской
Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные
средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных
(муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с
долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами
соответственно Правительства Российской
Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта
Российской Федерации, местной администрации либо в установленном указанными
органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств
соответствующих бюджетов.
Согласно п. 5 данной статьи БК РФ
предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному)
унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет
соответствующее увеличение уставного фонда государственного (муниципального)
унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством о
государственных (муниципальных) унитарных предприятиях.
Из изложенного
следует, что денежные средства в виде бюджетных инвестиций на реконструкцию и техперевооружение объектов капитального строительства
государственной собственности выделяются унитарному предприятию не в рамках
исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание услуг), а
для возмещения вышеуказанных затрат предприятия, на безвозмездной основе.
Таким образом, доходы в виде указанных
средств, полученные государственным унитарным предприятием, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК
РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений,
не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных от собственника имущества этого
предприятия или уполномоченного им органа на безвозмездной основе.
Таким образом,
расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за счет средств,
полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа на безвозмездной основе, учитываются в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций при условии соответствия этих расходов критериям,
предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Амортизируемое имущество, признаваемое
таковым в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, полученное унитарным
предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного
предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Данные средства учитываются после
принятия собственником решения об увеличении уставного фонда и регистрации
изменений в учредительных документах в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Расходы на реконструкцию и техническое
перевооружение основных средств в целях
налогообложения прибыли увеличивают первоначальную стоимость объекта основных
средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм
амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. При
этом на основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения
в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 НК РФ. Каких-либо особенностей в отношении признания
данных расходов унитарных предприятий, произведенных за счет бюджетных
инвестиций, полученных по основаниям, предусмотренным в ст. 79 БК РФ,
положениями вышеуказанных статей НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, расходы на реконструкцию,
техническое перевооружение объектов, находящихся в хозяйственном ведении
государственных унитарных предприятий, произведенные за счет бюджетных
инвестиций, полученных по основаниям, предусмотренным в ст. 79 БК РФ,
учитываются в целях налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2011