Вопрос:
Международный научно-технический центр планирует передать российским
организациям, участвующим в проектах центра, в собственность или хозяйственное
ведение научное и офисное оборудование, закупленное для реализации проектов в
рамках деятельности центра. Каков порядок исчисления налога на имущество
организаций в случае перехода права собственности на оборудование к российским
организациям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2011 г. N 03-05-04-01/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
имущество организаций и сообщает следующее.
Статьей 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение,
в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в
отношении имущества организации следует учитывать особенности формирования
остаточной стоимости основных средств исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Вместе с тем
обращаем внимание, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении
которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 указанного Положения, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В силу ст. 374 Кодекса активы, отраженные
в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, не
являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2011