| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Вопрос: ЗАО принадлежит двум акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ. В свою очередь, ЗАО является 100%-ным владельцем нескольких дочерних российских организаций.

20 апреля, 18 мая и 18 июня 2009 г. ЗАО получило дивиденды от одной из дочерних организаций в общем размере 2730 тыс. руб.

31 марта 2010 г. ЗАО приняло решение о распределении чистой прибыли другой дочерней организации за 2009 г. в размере 98 900 тыс. руб. в виде дивидендов. Дивиденды были фактически получены на счета ЗАО в соответствии со следующим графиком:

- 23 июня 2010 г. - 8190 тыс. руб.;

- оставшаяся сумма была получена позднее частями в течение 2010 г.

При этом в момент каждой выплаты дочерние организации удерживали из суммы дивидендов налог на прибыль по ставке 9% и перечисляли его в бюджет РФ.

23 июня 2010 г. акционеры приняли решение о выплате промежуточных дивидендов за 2010 г. по итогам деятельности ЗАО за I квартал 2010 г. в размере 9000 тыс. руб. Фактическая выплата дивидендов акционерам была произведена следующим образом:

- 23 июня 2010 г. - первому акционеру в размере 5466 тыс. руб.;

- 30 июня 2010 г. - второму акционеру в размере 3534 тыс. руб.;

При этом на момент выплаты сумма дивидендов ЗАО (включая дивиденды, полученные 23 июня 2010 г.) составляла 10 920 тыс. руб. (2730 тыс. руб. + 8190 тыс. руб.).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется следующим образом. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где "д" - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

"Д" - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При этом положения ст. 275 НК РФ не разъясняют, в какой момент (в момент принятия решения акционерами о распределении дивидендов, либо в момент их фактической выплаты акционерам) необходимо производить расчет суммы налога.

Кроме того, п. 2 ст. 275 НК РФ не раскрывает понятие "к моменту распределения дивидендов". В частности, НК РФ не содержит ответа на вопрос, возможно ли при расчете показателя "Д" учитывать суммы дивидендов, фактически полученные налоговым агентом в тот же день, когда налоговый агент сам производит выплаты дивидендов своим акционерам.

Правомерно ли в указанной ситуации при определении момента расчета НДФЛ, подлежащего удержанию, руководствоваться п. 2 ст. 214 НК РФ и определять налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из доходов акционеров, на дату фактической выплаты дивидендов в пользу акционеров?

Если правомерно, то верно ли, что показатель "Д" должен включать сумму дивидендов, фактически полученных ЗАО на эту дату, включая дивиденды, фактически полученные ЗАО в тот же день, когда оно производило выплаты акционерам, что означает, что налоговая база в отношении данной выплаты дивидендов является отрицательной и поэтому НДФЛ не уплачивается?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/616

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении дивидендов и сообщает следующее.

На основании п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли.

При выплате дохода в виде дивидендов участникам - юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ) и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ удержание налога с названного дохода в общем случае производится по налоговой ставке 9%.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Исходя из текста письма общество получает дивиденды и в этот же день производит выплаты своим акционерам.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. С учетом вышеизложенного считаем, что показатель "Д" должен учитывать общую сумму дивидендов, фактически полученную самим налоговым агентом на дату получения дохода и удержания налога, то есть на дату фактического распределения (выплаты) дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Таким образом, налог на доходы физических лиц с дохода, выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода физическому лицу.

В целях налогообложения прибыли организаций в расчете показателя "Д", указанного в п. 2 ст. 275 НК РФ, участвуют все фактически полученные на текущую дату дивиденды при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Обязанности по уплате налога не возникает, если сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, составляет отрицательную величину.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

03.10.2011

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018