Вопрос: В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с
ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные
налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и
погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, в
том числе:
- оплата услуг, оказываемых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми
посредниками и клиринговыми центрами;
- расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
- биржевой сбор (комиссия);
- другие расходы, непосредственно
связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных
сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в
рамках их профессиональной деятельности.
В рамках
установленных брокером тарифов клиентам оказываются дополнительные
информационные и технические услуги по предоставлению и обслуживанию шлюзов,
торговых или клиентских терминалов РТС на срочном рынке, дополнительного
программного обеспечения для торговли на фондовом и срочном рынках, услуги по
техническому анализу котировок фондового рынка. Также брокер может установить комиссии за ведение счета клиента, за
ускоренный вывод денежных средств, за выдачу дубликатов отчетов, обработку
документов сторонних брокеров, подтверждающих затраты на приобретение ценных
бумаг, и др.
Имеет ли право брокер в целях исчисления
НДФЛ считать оплату указанных дополнительных услуг соответствующей расходам,
указанным в п. 10 ст. 214.1 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 октября 2011 г. N 03-04-06/4-260
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу уплаты налога на
доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 10 ст.
214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи расходами по операциям с
ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные
налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и
погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных
бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых
(выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и
(или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты,
предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми
посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих
ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217
Кодекса;
11) суммы
процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для
совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для
совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов,
выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно
связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных
сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в
рамках их профессиональной деятельности.
Из тех расходов,
которые упомянуты в запросе, к "другим расходам, непосредственно связанным
с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок", могут быть отнесены абонентская плата за пользование программным
обеспечением, требующимся для совершения биржевых сделок и технического анализа
котировок фондового рынка, плата за предоставление и обслуживание шлюзов,
торговых или клиентских терминалов РТС на срочном рынке.
Суммы комиссий за
ведение счета клиента, за ускоренный вывод денежных средств, за выдачу
дубликатов отчетов, обработку документов сторонних брокеров, подтверждающих
затраты на приобретение ценных бумаг, и т.п. могут быть учтены в рамках пп. 3 п. 10 ст. 214.1 Кодекса в качестве оплаты услуг,
оказываемых профессиональными участниками рынка, если взимание таких комиссий
не противоречит законодательству Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.10.2011